企业的账务处理方法

[例1]某企业王某2008年3月工资、薪金收入为5500元，企业为其全额负担个人所得税。

种错误做法如下：

计算应扣缴个人所得税=(5500-2000)×15%-125=400(元)。

借：应付职工薪酬5900

贷：库存现金5500应交税费——代缴个人所得税400

借：生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等)5900

贷：应付职工薪酬5900

借：应交税费-——缴个人所得税400

贷：银行存款(库存现金)400另一种错误做法为：

计算应纳税所得额=()/(1-15%)=3970.59元，应扣缴个人所得税=3970.59×15%-125=70.59(动)。

借：应付职工薪酬5970.59

贷：库存现金5500

应交税费——代缴个人所得税470.59

借：生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等)5970.59

贷：应付职工薪酬5970.59

借：应交税费——代缴个人所得税470.59

贷：银行存款(库存现金)470.59种做法错误有两处：

(1)根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定，个人所得税的计税依据为含税收入，不能以纳税人实际取得的收入计算应纳税额，应先将不含税收入换算成应纳税所得额，即含税收入，然后再计算应扣缴个人所得税。上例正确计算应为：企业计算应纳税所得额=()/(1-15%)=3970.59元，应扣缴个人所得税=3970.59×15%-125==470.59。错误作法造成少纳个人所得税70.59元(470.59-400)。

(2)根据税务总局《关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函[2005]715号)明确规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除，企业应记入营业外支出科目。第二种做法错误为一处：虽然扣缴个人所得税计算正确，但错在将代个人缴纳的个人所得税计人了成本，从而少缴企业所得税。

上例正确做法应为：

借：应付职工薪酬5500

贷：库存现金(或银行存款)5500

借：生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等)5500

贷：应付职工薪酬5500

借：营业外支出470.59

贷：应交税费——代缴个人所得税470.59

借：应交税费——代缴个人所得税470.59

贷：银行存款(库存现金)470.59

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